Ce qu’il faut retenir
L’administration fiscale a publié ses commentaires concernant l’année de transition, liée à la mise en place du prélèvement à la source en 2019. Ces derniers portent plus spécifiquement sur le caractère courant ou exceptionnel des revenus d’activité ou de remplacement, ouvrant droit au crédit d’impôt pour la modernisation du recouvrement, CIMR.
Les salaires, pensions et rentes viagères
| Thématique | Précisions | Lien vers le BOFiP |
|---|---|---|
| Salaires éligibles au CIMR | Les salaires sont en totalité éligibles au CIMR, sans incidence que le montant perçu en 2018 soit supérieur à celui des années précédentes ou postérieures. | BOI-IR-PAS-50-10-20-10 § 10 |
| Retraits issus d’un plan d’épargne salariale | Les sommes tirées d’un plan d’épargne salariale pendant la période d’indisponibilité sont exclues du bénéfice du CIMR, sauf pour les cas légaux. | BOI-IR-PAS-50-10-20-10 § 110 |
| Primes et bonus | Le BOFiP précise dans quelles conditions les gratifications non prévues par le contrat de travail peuvent bénéficier du CIMR. Cela sera notamment le cas lorsque le versement de la gratification est habituel et que le montant versé ne va pas au-delà de ce qui est généralement versé. | BOI-IR-PAS-50-10-20-10 § 150 |
| Compte épargne temps (CET) | Les conditions dans lesquelles s »appliquent le CIMR lors de la monétisation des droits sont précisées. | BOI-IR-PAS-50-10-20-10 § 120 |
| Modification des pratiques habituelles de versement | Lorsque l’employeur modifie ses pratiques de versement des revenus ces derniers peuvent être exclus du bénéfice du CIMR.
Exemple :Un employeur décide de verser en 2018 des revenus qui auraient dû être perçus en 2019. En l’absence de modification les revenus auraient été perçus en 2019. Par conséquent, les revenus perçus en 2018 seront qualifiés d’exceptionnels et exclus du CIMR. |
BOI-IR-PAS-50-10-20-10 §250 |
| Quotient | Les revenus qui, par nature, sont éligibles au système du quotient sont exclus du CIMR, peu importe que le quotient n’ait pas été appliqué. | BOI-IR-PAS-50-10-20-10 § 300 |
| Frais réels | Le contribuable pourra demander à ce que ses frais réels s’imputent pour leurs montants réels sur les revenus exceptionnels, s’il peut justifier qu’ils sont liés. | BOI-IR-PAS-50-10-20-10 § 340 |
Les revenus des indépendants (BIC/BNC/BA)
| Thématique | Précisions | Lien vers le BOFiP |
|---|---|---|
| Comparaison des bénéfices | Le bénéfice à prendre en compte pour la comparaison au titre des trois années de référence doit exclure les revenus exceptionnels. | BOI-IR-PAS-50-10-20-20 § 30 |
| Proratisation des bénéfices | Les exercices des moins de 12 mois peuvent être proratisés au titre des années 2015, 2016 et 2017. L’exercice 2018, quant à lui, n’est pas proratisé. | BOI-IR-PAS-50-10-20-20 § 90 |
| Compléments de CIMR | Le CIMR complémentaire sera dû automatiquement par l’administration fiscale, sauf en cas de surcroît d’activité en 2018. | BOI-IR-PAS-50-10-20-20 § 120 |
| Début d’une activité en 2018 | Les modalités d’octroi et de remise en cause du CIMR en cas de création d’activité en 2018 sont précisées. | BOI-IR-PAS-50-10-20-20 § 200 |
Les revenus des personnes contrôlant la société dont ils perçoivent une rémunération (ou que leur cercle familial contrôle)
| Thématique | Précisions | Lien vers le BOFiP |
|---|---|---|
| Comparaison des rémunérations | Les rémunérations à prendre en compte pour la comparaison aux trois années de référence doivent exclure les revenus exceptionnels perçus par les contribuables. | BOI-IR-PAS-50-10-20-30 § 10 |
| Contrôle de la société | Le BOFiP précise les conditions dans lesquelles le contrôle de la société est effectif. Par ailleurs, le caractère exceptionnel des rémunérations s’apprécie société par société et individuellement lorsque plusieurs personnes du foyer fiscal perçoivent ces rémunérations. |
BOI-IR-PAS-50-10-20-30 § 60 et 70 |
| Compléments de CIMR | Le CIMR complémentaire pourra être demandé uniquement par voie de réclamation contentieuse par le contribuable. | BOI-IR-PAS-50-10-20-30§ 100 |
| Début d’une activité en 2018 | Les modalités d’octroi et de remise en cause du CIMR pour les personnes qui perçoivent pour la première fois, en 2018, des rémunérations d’une société contrôlée sont précisées. Il est notamment indiqué que le contribuable peut, justifier de la diminution, entre 2018 et 2019, de la rémunération perçue par une évolution objective de ses responsabilités ou une rémunération normale de ses performances en 2018. | BOI-IR-PAS-50-10-20-30§ 150 |
Conséquences pratiques
Les salaires, pensions et rentes viagères
Epargne retraite, épargne salariale et CET
Les commentaires de l’administration précisent dans quelles configurations ces revenus peuvent être qualifiés de courants ou exceptionnels.
Les sommes perçues au titre de l’intéressement et de l’abondement sont qualifiées d’exceptionnelles et n’ouvrent pas droit au CIMR.
Remarque :
En 2018, en cas d’affectation de ces sommes sur un plan d’épargne salariale, elles ne seraient pas taxées mais bloquées pendant une durée minimale de 5 ans. Cependant, en cas de non-placement de ces sommes, elles seront taxées au taux moyen d’imposition.
Il en est de même des sommes issues d’un plan d’épargne salariale, lorsque le contribuable est toujours en période d’indisponibilité et qu’il ne répond pas aux cas de déblocage anticipé.
Pour les sommes issues de la monétisation d’un compte épargne temps (CET), seuls les droits correspondants à une période de 10 jours bénéficient du CIMR.
Ce seuil de 10 jours s’apprécie individuellement par membre du foyer fiscal, mais pour chaque contribuable l’ensemble des droits sont globalisés.
Les gratifications surérogatoires
Les gratifications surérogatoires sont des éléments de rémunérations sans lien avec le contrat de travail ou qui, par leurs montants, vont au-delà de ce que le contrat de travail prévoit. Elles n’ouvrent pas droit au CIMR.
L’appréciation du caractère surérogatoire d’un élément de rémunération se fait au cas par cas. L’administration a établi des éléments permettant leur qualification, et dans certaines situations les primes peuvent bénéficer du CIMR.
La modification des pratiques de versement des revenus
Les revenus versés de manière anticipée ou différée n’ouvrent pas droit au CIMR. Ainsi, en cas de modification des règles ou de la pratique habituelle de versement des revenus il conviendra d’apprécier la nature différée ou anticipée du revenu en comparant la situation dans laquelle le revenu aurait été versé en l’absence de modification.
Cette règle s’applique à toutes mesures qui conduiraient à majorer le montant des revenus imposables en 2018.
Attention : En cas de modification des pratiques de versement des revenus par l’employeur, les salariés pourraient se retrouver en présence de revenus exceptionnels, non éligibles au CIMR et donc imposables.
La prise en compte des frais réels sur les revenus exceptionnels
Par principe, lorsque le contribuable bénéficie du régime des frais réels pour ses salaires, ces derniers s’imputent de manière proratisée entre les revenus courants et les revenus exceptionnels.
Par tempérament, l’administration prévoit que le prorata ne s’applique pas si le contribuable demande à ce que ses frais réels s’imputent pour leurs montants réels sur les revenus exceptionnels. Cependant, il devra justifier que ces frais sont engagés en vue de l’acquisition ou la conservation du revenu exceptionnel.
Les revenus des indépendants BIC/BNC/BA
Revenus pris en compte pour la comparaison aux années de référence
Le BOFIP précise que les revenus pris en compte pour la comparaison des bénéfices de 2018 à ceux des années antérieures (2015, 2016 et 2017) doivent être retraités. Il conviendra d’exclure des bénéfices 2015, 2016, 2017 et 2018 ceux ayant une nature exceptionnelle.
Exemple :
- Les plus ou moins-values ;
- Les indemnités d’assurance ;
- Les subventions d’équipements ;
- Les revenus pour lesquels le système « du quotient’ de l’article 163-0 A du CGI s’applique.
Par ailleurs, pour l’appréciation du caractère exceptionnel ou non du bénéfice, il conviendra de l’analyser contribuable par contribuable au sein du foyer fiscal et par nature de bénéfice (BIC/BNC/BA).
Début d’activité en 2018
Les BIC, BNC, BA ou rémunérations de sociétés contrôlées perçus pour la première fois en 2018 vont entrainer une comparaison des revenus d’activité « globalisés » de 2018 et 2019. Ceci peut avoir pour conséquence la remise en cause, à postériori, d’une partie du CIMR.
Ajustement du CIMR en 2020
Pour les contribuables exerçant une activité relevant des catégories BIC/BNC et BA, si une partie du bénéfice de l’année 2018 a été qualifié d’exceptionnel, un CIMR complémentaire sera automatiquement du par l’administration dans les deux cas suivants :
- Le bénéfice imposable de l’année 2019 est supérieur à celui de l’année 2018 ;
- Le bénéfice imposable de l’année 2019 est inférieur à celui de l’année 2018, mais supérieur aux bénéfices des années de référence, à savoir 2015, 2016 ou 2017.
Attention : Lorsque le contribuable ne se situe pas dans l’une des deux situations mentionnées ci-dessus, et qu’en 2019 son bénéfice est inférieur à celui de l’année 2018, il pourra, sur réclamation uniquement, obtenir un CIMR complémentaire. Celui-ci sera accordé si le contribuable justifie que la hausse de l’année 2018 est due à un surcroît d’activité.
Les rémunérations des dirigeants
Abstraction des rémunérations exceptionnelles pour la comparaison avec les années de référence
Pour la comparaison des rémunérations 2018 à celles des années de référence, il convient de prendre en compte les rémunérations perçues imposables à l’impôt sur le revenu suivant les règles applicables aux traitements et salaires. Ainsi, lorsque le contribuable a perçu, en plus de sa rémunération « classique » des revenus qualifiés d’exceptionnels en sens du CIMR, ces revenus ne sont pas pris en compte lors de la comparaison de la rémunération perçues en 2018 et celle perçue au titre des 3 dernières années.
La notion de contrôle de la société
La notion de contrôle de la société s’apprécie au regard des conditions précisées à l’article 150-0-B Ter du CGI. Dans le cadre du prélèvement à la source et de l’année de transition, les personnes qui contrôlent leur société doivent comparer leurs rémunérations 2018 à celles des années antérieures.
Pour l’application de cette règle, la loi ne retient que deux des trois critères indiqués au sein de l’article 150-0 B Ter du CGI.
La notion de contrôle est effective si l’une des deux conditions suivantes est remplie :
- Le contribuable ou son cercle familial détient la majorité des droits de vote ou des droits dans les bénéfices de la société. pour l’appréciation de cette condition, il convient de retenir l’ensemble des participations du contribuable et de son cercle familial détenues directement ou indirectement
- ou lorsqu’il exerce effectivement le pour de décision.
CIMR complémentaire
Pour les contribuables percevant une rémunération de la part d’une société qu’ils contrôlent ou d’une société contrôlée par leur cercle familial, les versements de compléments de CIMR se feront uniquement par voie de réclamation.
Pour aller plus loin
Les traitements et salaires
L’épargne salariale, l’épargne retraite et le CET
Lorsque le salarié perçoit des sommes issues de sa participation et de son intéressement et qu’il ne les affectent pas à un plan d’épargne salariale (PEE, PERCO, PEI), ces sommes ne peuvent ouvrir droit au CIMR. Il en est de même pour l’abondement dont le montant excède la fraction exonérée, celui-ci sera considéré comme exceptionnel, et par conséquent n’ouvre pas droit au CIMR.
L’exonération dont bénéficient ces sommes n’est pas remise en cause lorsqu’elles sont affectées à un plan d’épargne salariale.
Lorsque le contribuable retire des sommes de son plan d’épargne salariale, avant la fin de la période d’indisponibilité et en dehors des cas de déblocage anticipé (C. travail R. 3332-28 et R. 3334-4), ces sommes n’ouvrent pas droit au CIMR.